歐盟碳邊境調(diào)節(jié)機制法案（“CBAM”）過渡期已開始實施，第一輪碳排放量報告需要在2024年1月31日前報送。近期，小編收到一些關(guān)于法案過渡期實操層面的企業(yè)咨詢，現(xiàn)精選出十個共性問題，特別邀請浙江省貿(mào)促會國際商事法律專家?guī)斐蓡T、北京金誠同達律師事務(wù)所高級合伙人符欣、顧問李悅，為企業(yè)一一作出解答。快隨小編腳步，GET歐盟碳邊境調(diào)節(jié)機制過渡期實操要領(lǐng)。

Q1：過渡期涉及的企業(yè)有哪些？生產(chǎn)企業(yè)和貿(mào)易企業(yè)都涉及嗎？

答：涉及的企業(yè)范圍與過渡期覆蓋的產(chǎn)品范圍相關(guān)。過渡期內(nèi)需履行申報的產(chǎn)品包括水泥、鋼鐵、鋁、化學(xué)品（氫氣）以及電力。CBAM法案列明的海關(guān)稅號范圍內(nèi)的進口產(chǎn)品都需要進行申報，因此只有這些產(chǎn)品所涉行業(yè)參與方才可能受影響。

在過渡期內(nèi)進行申報的主體是歐盟進口商，但出口國生產(chǎn)企業(yè)需要承擔提供排放數(shù)據(jù)的義務(wù)，主要包括：生產(chǎn)工廠的相關(guān)信息、產(chǎn)品生產(chǎn)工序和工藝流程、工廠的直接和間接排放量、分攤到產(chǎn)品的直接和間接排放量。出口國貿(mào)易企業(yè)作為供應(yīng)鏈中的關(guān)鍵一環(huán)，也或多或少需要承擔一定的收集、提供數(shù)據(jù)的責(zé)任。

Q2：碳排放量報告的申報主體是出口商還是進口商？

答：申報主體是歐盟進口商或其關(guān)務(wù)代表。CBAM申報的端口及法案、指導(dǎo)文件、產(chǎn)品范圍等，點擊以下網(wǎng)址：https://taxation-customs.ec.europa.eu/carbon-border-adjustment-mechanism_en#guidance

Q3：過渡期需提交的碳排量報告需要包含哪些內(nèi)容？

答：報告的內(nèi)容主要包括進口產(chǎn)品的數(shù)量、碳排放量以及在原產(chǎn)國支付的碳價（如有）。《實施細則》第3條相關(guān)規(guī)定，申報人應(yīng)申報CBAM法案附件一所涉進口產(chǎn)品的數(shù)量和種類信息，包括：產(chǎn)品原產(chǎn)國、產(chǎn)品生產(chǎn)地址、產(chǎn)品生產(chǎn)流程（包含運用的技術(shù)及相關(guān)參數(shù)）、鋼鐵產(chǎn)品的具體鋼廠識別碼、產(chǎn)品具體直接排放量。關(guān)于間接排放，申報人應(yīng)申報產(chǎn)品所消耗的電力，指明報告使用的是實際排放量還是默認值，對應(yīng)的排放因子，以及產(chǎn)品具體間接排放量。

《實施細則》第7條規(guī)定，如果已在原產(chǎn)國對進口產(chǎn)品的碳排放有效支付了碳價，申報人可申請抵扣。

Q4：過渡期碳排放量報告僅包含直接排放，還是直接與間接排放均包含？

答：根據(jù)CBAM法案，水泥、電力、化肥產(chǎn)品需要計算直接排放量和間接排放量；鋼鐵、鋁、化學(xué)品（氫氣）產(chǎn)品只需計算直接排放量。但是，在過渡期間，申報人需要對所有覆蓋產(chǎn)品的直接排放量和間接排放量作報告。也就是說，雖然歐盟進口商不需要在2026年開始對進口的鋼鐵、鋁和氫氣的間接排放繳納CBAM電子憑證，但在過渡期仍有義務(wù)申報這三種產(chǎn)品的間接排放量。過渡期結(jié)束前歐盟將重新評估對部分產(chǎn)品間接排放是否征稅。

Q5：哪些生產(chǎn)環(huán)節(jié)要報碳排放量？

答：《實施細則》根據(jù)覆蓋的具體產(chǎn)品類型，對產(chǎn)品生產(chǎn)路線及系統(tǒng)邊界、相關(guān)投入材料（前體）以及排放數(shù)據(jù)確定規(guī)則作出具體規(guī)定，明確了具體產(chǎn)品的碳排放核算范圍?！毒惩馍a(chǎn)企業(yè)指導(dǎo)文件》（Guidance Document on CBAM Implementation for Installation Operators Outside the EU）也根據(jù)產(chǎn)品類型分別給出數(shù)據(jù)收集填報指引。相關(guān)企業(yè)可查詢上述文件規(guī)定以確定具體產(chǎn)品需要填報的碳排放量范圍。

Q6:碳排放的核算方式多樣，過渡期碳排放的核算是否需要遵守歐盟要求的特定方法？

答：在過渡期內(nèi)，歐盟對碳核算方式有一定包容性，給企業(yè)一定的期限逐步地向要求方法轉(zhuǎn)變。

根據(jù)《實施細則》的規(guī)定，在2024年底之前，企業(yè)可以選擇三種報告方式：（1）根據(jù)歐盟方法（《實施細則》附件中規(guī)定的具體方法）進行全面報告；（2）根據(jù)等效方法進行報告，即使用原產(chǎn)國碳定價制度、減排項目或強制性排放監(jiān)測制度中的核算方法進行報告；（3）根據(jù)默認參考值進行報告（僅能在2024年7月之前使用，即2023年第四季度和2024年第一季度及第二季度）。從2025年1月1日起，《實施細則》規(guī)定只能使用歐盟方法進行報告。

Q7：報告提交后能夠修改？

答：根據(jù)《實施細則》第9條，報告季度結(jié)束后的2個月內(nèi)，進口商可以自主修改報告，也即在1個月的提交報告期限外，還有1個月的時間可以修改信息和數(shù)據(jù)。此外，如果發(fā)現(xiàn)報告不完整或有錯誤，進口商還可以在上述期限之后（但在相關(guān)報告季度結(jié)束后的一年內(nèi)）提出申請，經(jīng)批準后在1個月內(nèi)重新提交或者更正報告。

Q8：1月底之前沒填報首季數(shù)據(jù)的話會有什么后果？沒填報的罰款的執(zhí)行主體和額度是怎么規(guī)定的？

答：如果申報人沒有履行提交CBAM報告的義務(wù)，或者未采取必要措施及時糾正CBAM報告，則需面臨一定金額的處罰。每噸未報告的碳排放量的罰款金額在10歐元至50歐元之間，具體金額由各成員國的CBAM執(zhí)行機構(gòu)視情節(jié)確定，且罰款會根據(jù)歐洲消費者價格指數(shù)增加。如果連續(xù)兩次以上提交的報告不完整或不正確，或未提交報告的時間超過6個月，則面臨更重的處罰。

盡管前三個季度申報人可根據(jù)默認值報告碳排放量，但由于申報的數(shù)據(jù)會對過渡期后碳排放量的計算、繳納的CBAM證書數(shù)量等有一定影響，在此還是鼓勵和呼吁，相關(guān)生產(chǎn)企業(yè)積極收集和提供相關(guān)數(shù)據(jù)，并建議歐盟進口商使用提供的數(shù)據(jù)而不是默認值進行申報。

Q9：過渡期內(nèi)除了申報義務(wù)外，是否需要購買歐盟證書？現(xiàn)在填報的數(shù)據(jù)會如何影響以后的證書？

答：過渡期內(nèi)歐盟進口商只需履行申報義務(wù)，不需購買CBAM證書。

根據(jù)《實施細則》序言，過渡期內(nèi)收集的數(shù)據(jù)將作為歐盟委員會向歐洲議會和歐洲理事會提交匯報提供依據(jù)。過渡期內(nèi)收集的數(shù)據(jù)還將用于確定過渡期后的監(jiān)測、報告和核查方法以及歐委會在過渡期后的工作調(diào)整。

因此，我們預(yù)測過渡期內(nèi)提交的數(shù)據(jù)會對2026年后繳納CBAM證書的數(shù)量起決定性作用，例如申報的碳排放強度會極大程度影響過渡期結(jié)束后每一出口國所對應(yīng)的碳排放量默認值。

Q10：貿(mào)促會能為企業(yè)提供哪些服務(wù)？

答：浙江省貿(mào)促系統(tǒng)正聯(lián)合中國貿(mào)促會商事法律服務(wù)中心，開展幫助企業(yè)應(yīng)對歐盟碳邊境調(diào)節(jié)機制一站式服務(wù)工作，包括政策解讀、培訓(xùn)、企業(yè)碳排放數(shù)據(jù)填報、監(jiān)管機構(gòu)對接、實地核查、碳足跡認證、未來”碳標”購買、經(jīng)認可的實驗室檢測等服務(wù)。企業(yè)只需動動手指，撥打全省貿(mào)促系統(tǒng)國際商事法律咨詢熱線（見往期推薦）即可。

知識點延伸

2023年5月17日，歐盟《碳邊境調(diào)節(jié)機制》法案（“CBAM”）生效施行。碳邊境調(diào)節(jié)機制作為歐盟一攬子綠政中的關(guān)鍵舉措，屬于歐盟境內(nèi)碳排放交易體系（EU ETS）的延伸制度，其核心目的是通過對第三國進口商品征收與EU ETS同類產(chǎn)品形成的碳價差額，保持歐洲生產(chǎn)商相對優(yōu)勢，該制度鼓勵企業(yè)減少溫室氣體排放，以給相關(guān)方增添費用成本的方式，倒逼生產(chǎn)商升級產(chǎn)業(yè)鏈與生產(chǎn)工藝，實現(xiàn)降碳減排。

2023年8月17日，歐盟通過《碳邊境調(diào)節(jié)機制》過渡期實施細則（以下簡稱“實施細則”），細化了過渡期內(nèi)有關(guān)申報數(shù)據(jù)等相關(guān)規(guī)定。

CBAM法案將分兩個階段實施：

過渡期：2023年10月1日開始至2025年12月31日結(jié)束，進口商需要在每季度的下一個月底報送前一季度的碳排放量報告，比如2023年10-12月的碳排放量需要在2024年1月31日前報送。

全面實施階段：2026年1月1日開始，進口商除了必須履行申報義務(wù)外，還須開始購買與進口產(chǎn)品數(shù)量對應(yīng)的CBAM證書，即開始支付碳調(diào)節(jié)費用，或所謂“碳稅”。

2035年1月1日以后，歐盟將完全取消EU ETS 對所覆蓋的歐盟境內(nèi)產(chǎn)品的免費碳排放配額，進口產(chǎn)品也將無法申請使用該配額對應(yīng)付的碳稅進行抵扣。

本期作者

符欣  北京金誠同達律師事務(wù)所高級合伙人、律師

專業(yè)領(lǐng)域 跨境合規(guī)、貿(mào)易救濟、國際貿(mào)易

郵箱：fuxin@jtn.com

李悅  北京金誠同達律師事務(wù)所顧問、律師

專業(yè)領(lǐng)域  跨境合規(guī)、貿(mào)易救濟

郵箱：liyue@jtn.com

金誠同達律師事務(wù)所實習(xí)生覃宇晴亦對本文有貢獻。